Recientemente, la Administración Tributaria publicó el informe N° 000094-2023-SUNAT/7T0000, el cual contiene información sobre la contabilización de pérdidas materiales derivadas de la comercialización para efectos del impuesto a la renta y su deducción como gasto en la determinación del IR. Se trata de mermas según se definen en el artículo 21(c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La consulta a la SUNAT es la siguiente:
se preguntó si la definición de mermas que figura en el artículo 21, inciso 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta incluye las merma que se produjeron durante el proceso de venta y, por tanto, son deducibles a la hora de determinar el impuesto sobre la renta.
En este sentido, señaló las siguientes cuestiones:
Las mermas, como los desmedros de existencias, son gastos deducibles en la determinación de la utilidad neta de renta de tercera categoría, si cumplen con el principio de causalidad a que se refiere el artículo 37 del Impuesto a la Renta, cumplen con la ley sobre gastos necesarios para la creación o mantenimiento de la fuente. ingresos y debe ser reconocido oficialmente. Para determinar cuándo se presenta una u otra situación, es necesario dar cumplimiento al inciso c) del artículo 21 del citado reglamento, en cuyo texto se encuentra una definición general de ambos términos. La contracción es, por tanto, una pérdida física de volumen, peso o cantidad de existencias debido a su naturaleza o proceso de fabricación y requiere un informe independiente emitido por un especialista universitario competente o un organismo técnico competente. Si bien la definición anterior no especifica cómo debe entenderse el término “inventarios” a la luz de este vacío legal, las autoridades competentes se remiten a lo dispuesto en la NIC 2 “Inventarios” (antes conocidos como Existencias) que Definición: el término. cubrir adecuadamente los activos, que a su vez incluyen:
a) mantenidos para la venta en el curso normal del negocio;
(b) en relación con la producción para la venta; posible.
c) en forma de materiales o materias primas consumidas en el proceso de producción; por lo tanto, el inventario puede ser materias primas, bienes en proceso o productos terminados. En este contexto, una pérdida de cantidad de inventarios o activos debe tener una causa específica de su naturaleza o proceso de producción para ser clasificada como MERMA.
En este punto, la SUNAT destacó las diferencias entre los dos casos en cuestión. Un proceso de producción que involucra una serie de etapas sucesivas de transformación que involucran el uso de materiales, conocimientos y habilidades destinados a desarrollar o producir bienes y, en última instancia, obtener un producto final; que, por razones inherentes a su naturaleza, se diferencian de las pérdidas cuantitativas de materias primas o bienes en el proceso de fabricación que se producen después de que el producto final haya sido sometido al proceso antes mencionado. Dadas estas diferencias, las pérdidas cuantificables que surgen en relación con el comercio son pérdidas en este caso en la medida en que son inherentes a la naturaleza de los productos terminados tal como se definen en el artículo 21(c) del reglamento de LIR.
En este sentido, se permiten deducciones en la determinación del impuesto sobre la renta, si están debidamente justificadas por lo dispuesto en la segunda parte de este inciso. Esta visión expresada en este informe es consistente con los estándares expresados en diversas declaraciones del Tribunal Fiscal (*), que encontraron que la pérdida de bienes no está necesariamente relacionada con el proceso de fabricación, sino que también puede ocurrir como resultado. comercialización, ya que pueden producirse pérdidas de volumen en productos semiacabados y acabados.
